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非居民企業錯失稅收優惠

發布時間：2013-09-27 來源于：廣東廣信君達律師事務所廣信君達

忽視備案程序：一非居民企業錯失稅收優惠(2013-08-19 10:50:17)

稅務記者張剴發自北京

2013年8月19日《中國稅務報》

　　最近，一家非居民企業因為沒有依法履行稅務備案程序，被主管稅務機關依法駁回了享受特殊性重組遞延納稅優惠的申請，這家企業就其股權轉讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。而記者調查發現，企業忽視稅務備案并非個案。

　　近日，非居民企業A公司怎么也沒有想到，因為沒有及時履行稅務備案程序，他們失去了享受特殊重組遞延納稅的機會，只能按稅務機關要求補繳稅款并繳納滯納金，共計1200萬元。“這是一個深刻的教訓！”該公司全球稅務高管說。

據了解，A公司注冊地位于芬蘭，其100%控股位于北京市的居民企業B公司。B公司成立于2003年10月，主營業務為生產電子、電信、計算機和醫療器械行業用注塑零件、金屬沖壓件、部件、組裝件、塑料件及金屬零件用模具和工具，以及上述產品的自動化裝配線。2008年12月19日，A公司與注冊于新加坡的C公司簽署協議，決定將B公司的全部股權轉讓給C公司。股權轉讓以后，C公司100%控股B公司。

　　經調查，與B公司一起轉讓的，還有另外3家A公司的中國子公司和位于印度、匈牙利、墨西哥和巴西的子公司。這次股權轉讓，屬于A公司集團內部運營重心的轉移，商業目的合理，且同時符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱59號文件）規定的可以享受特殊重組稅收優惠的實質條件。

經審核，被轉讓方B公司2009年完成股權變更后，同年完成了工商變更登記，企業股權轉讓合同或協議生效并完成股權變更手續后，A公司未在規定的時限內到主管稅務機關備案，存在延遲備案問題。此外，轉讓雙方于2008年12月19日簽訂的股權轉讓協議中明確，股權轉讓款以現金形式支付。10天后，在轉讓雙方簽訂的股權轉讓協議之補充協議中，股權轉讓價款的支付方式由現金支付改為股權支付。但是，A公司未就上述事實向相關部門提交補充協議并對變更支付方式進行備案。其間，主管稅務機關曾多次要求A公司依法履行稅務備案程序，稅務人員向A公司解釋了稅務備案不及時、不完整存在的稅務風險，但一直沒有引起該公司足夠的重視。

　　因此，當A公司向其主管稅務機關提出，希望就其股權轉讓行為適用特殊性稅務處理條款，享受遞延納稅的稅收優惠時，被其主管稅務機關告之，A公司雖然符合享受稅收優惠的所有非程序性條件，但唯獨沒有按照規定事先履行書面備案程序。根據59號文件第十一條規定，企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理，也就不能享受相應的稅收優惠。

　　同時，根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）、《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）中有關非居民企業發生重組業務適用特殊性稅務處理的規定，北京市國稅局最終認定A公司不符合特殊性稅務處理的條件，要求其主管稅務機關按照非居民企業股權轉讓一般性稅務處理的適用政策和程序做好稅收征管工作。最終，非居民企業A就其股權轉讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。

后來，A公司的全球稅務高管專程來到北京溝通此事，希望北京市國稅局能夠“放一馬”。但是，最終卻沒有改變北京市國稅局的決定。在離開北京前，A公司的全球稅務高管表示，今后會嚴格按照中國的法律辦事，特別是要更加重視有關備案的程序性規定，加強內部管理和稅務風險的防范，防止類似情況再次發生。

　　在了解了A公司的經歷后，很多相關企業都紛紛表示：不重視稅務備案真的不行了。而北京市國稅局國際稅務管理處有關負責人告訴記者，由于納稅人的備案資料是稅務機關發掘非居民稅源的重要抓手，稅務機關對稅務備案的重視程度將會與日俱增。在這種情況下，如果相關非居民企業和扣繳義務人不重視稅務登記和備案程序，將可能給企業帶來涉稅風險。

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